Ţintă– studiați conceptul, reglementările, rolul și locul raportării pe segmente în suport informativ utilizatorii de informații financiare.
În urma studierii capitolului 9, veți dobândi cunoștințe:
Despre rolul și locul raportării pe segmente în furnizarea de informații utilizatorilor informațiilor financiare;
Cu privire la cerințele de reglementare pentru procesul de compilare a raportării pe segmente în Rusia conform standardelor interne și în conformitate cu IFRS;
Despre caracteristicile și tipurile de segmente de raportare;
Despre procedura de dezvăluire a informațiilor privind segmentele primare și secundare;
Cu privire la cerințele politicii contabile pentru prezentarea informațiilor pe segmente.
9.1. Conceptul și semnificația raportării pe segmente
Activitățile multor organizații comerciale sunt de natură multidisciplinară. În unele cazuri, produc o gamă largă de produse și servicii sau operează în regiuni geografice cu oportunități diferite de creștere a vânzărilor, niveluri diferite de profitabilitate și riscuri comerciale.
Este dificil pentru utilizatorii situațiilor financiare să evalueze în mod adecvat astfel de activități pe baza situațiilor financiare consolidate. Au nevoie de informații dedicate despre producția unui anumit produs sau vânzările unui anumit grup de produse sau despre activitatea într-o regiune geografică.
Raportarea segmentară conține astfel de informații. Asigură, în primul rând, gradul necesar de comparabilitate a datelor prezentate de companie cu indicatorii altor întreprinderi, crescând gradul de satisfacție în informarea numeroaselor grupuri de utilizatori externi ai situațiilor financiare cu privire la riscurile și recompensele asociate cu activităţile şi localizare geografică companiilor.
Informațiile incluse în situațiile financiare despre diferite tipuri (grupe) de bunuri, precum și despre activitățile companiei desfășurate în diferite regiuni geografice, pe baza unei analize a riscurilor și profiturilor corespunzătoare, se numesc informații de segment.
Pregătirea raportării pe segmente este reglementată de Reglementările contabile „Informații pe segmente” (PBU 12/2000), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie 2000 nr. 11n, și o serie de alte documente de reglementare.
PBU 12/2000 stabilește regulile de formare și prezentare a informațiilor pe segmente în situațiile financiare ale organizațiilor comerciale (cu excepția instituțiilor de credit), ale căror activități presupun mai multe tipuri de generare de venituri sau se desfășoară în diferite regiuni geografice. , doar la compilare:
Situațiile financiare consolidate ale unei organizații care are filiale sau companii dependente;
Situațiile financiare consolidate ale asociațiilor de persoane juridice (asociații, sindicate etc.), întocmite cu titlu voluntar, de către organizația căreia, conform actelor constitutive, i se încredințează întocmirea unor astfel de situații;
Raportarea organizației care desfășoară diferite tipuri activități (producție, comerț, agricole etc.);
Raportarea unei organizații care desfășoară un tip de activitate, dar în același timp produce bunuri (efectuează muncă, prestează servicii) care diferă în procesul de producție, consumatori de bunuri, munca de servicii, regiunile geografice în care își desfășoară activitatea și (sau ) alte caracteristici esenţiale pentru această organizaţie .
Normele PBU 12/2000 nu se aplică la formarea:
Raportare realizată pentru observarea statistică a statului;
Raportarea informațiilor furnizate de instituția de credit;
Raportarea informațiilor în alte scopuri speciale.
PBU 12/2000 nu poate fi utilizat la întocmirea situațiilor financiare de către întreprinderile mici.
Astfel, PBU 12/2000 ar trebui să se aplice organizațiilor comerciale implicate în diverse tipuri de activități, utilizatorii ale căror situații financiare au nevoie de informații care să le permită să evalueze mai bine activitățile organizației, perspectivele de dezvoltare a acesteia, expunerea la riscuri și oportunități de profit.
Conform IFRS 14 „Raportare pe segmente”, regulile acestui standard internațional se aplică tuturor companiilor, capitalurilor proprii sau datoriei. valori mobiliare care sunt tranzacționate pe piața deschisă a valorilor mobiliare, precum și acelor companii care se află în curs de emitere a unor astfel de instrumente. Astfel, domeniul de aplicare al IFRS 14 este limitat la acele companii pentru care informații detaliate și exacte sunt extrem de importante pentru investitori. Societatea-mamă prezintă informații pe segmente numai pe baza situațiilor financiare consolidate.
PBU 12/2000, spre deosebire de IFRS 14, nu conține instrucțiuni cu privire la obligația organizațiilor ruse ale căror acțiuni sunt tranzacționate pe piața deschisă a valorilor mobiliare de a furniza informații detaliate despre activitățile lor în situațiile lor financiare.
Potrivit clauzei 33 din Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă Situațiile financiare ale organizației trebuie să includă indicatori de performanță pentru toate sucursalele, reprezentanțele și alte unități structurale, inclusiv cele alocate în bilanţuri separate. Îndeplinirea acestei cerințe pentru multe organizații înseamnă combinarea într-un singur întreg a indicatorilor situațiilor financiare ale sucursalelor, care nu sunt persoane juridice în condițiile legii, dar au bilanţuri separate și conturi curente proprii.
Formarea și prezentarea informațiilor pe segmente individuale ca parte a situațiilor financiare va permite utilizatorilor interesați să evalueze mai bine activitățile organizației, perspectivele de dezvoltare a acesteia, expunerea la riscuri comerciale și oportunități de profit. Informațiile despre segmentele activităților organizației permit utilizatorului interesat să ia decizii mai echilibrate și mai informate.
De regulă, informațiile despre segmente sunt disponibile conducerii organizației, care le folosește pentru a lua decizii de management.
Raportarea pe segmente este utilă în primul rând utilizatorilor externi ai situațiilor financiare, deoarece, ca urmare, aceștia primesc informații despre segmente într-o formă sistematică, care, pe de o parte, vă permite să analizați activitățile organizației de-a lungul unui număr de ani, pe pe de altă parte, asigură comparabilitatea datelor de pe segmente ale unei organizații cu datele de la alta. De asemenea, primește și conducerea organizației care pregătește raportarea pe segmente caracteristici suplimentare pentru a compara și analiza performanța organizației cu cea a concurenților și tendințele industriei. Este deosebit de important să se prezinte informații pe segmente pentru organizațiile ale căror valori mobiliare sunt tranzacționate liber pe piețele de capital organizate (burse de valori) sau sunt în curs de a fi emise.
9.2. Conceptul de segmente și metoda de identificare a acestora
Termenul „segment” tradus din latinescul „segmentum” înseamnă „segment”, „parte a unui cerc”. În legătură cu informațiile generate în situațiile financiare, segment este o componentă ușor de distins a unei companii implicate în producerea unui produs (serviciu) separat sau a unui grup de bunuri și servicii conexe. Conform cerințelor PBU 12/2000, informațiile despre un segment sunt informații care dezvăluie o parte din activitățile organizației în anumite condiții economice prin prezentarea unei liste stabilite de indicatori ai situațiilor financiare ale organizației.
Astfel, un segment este o parte separată a activităților organizației în anumite condiții economice, care se remarcă în activitățile de ansamblu ale organizației în ceea ce privește nivelul de risc sau profit.
Necesitatea dezvăluirii acestor informații în situațiile financiare este stabilită și în Secțiunea VI „Conținutul explicațiilor la bilanț și la situația de profit și pierdere” PBU 4/99. Conform paragrafului 27 din PBU 4/99, explicațiile privind bilanțul și contul de profit și pierdere trebuie să prezinte date suplimentare, în special date privind volumele vânzărilor de bunuri (lucrări, servicii) pe tipul (industriei) de activitate și piețele geografice (activitate). ).
Informațiile privind segmentele sunt prezentate în situațiile financiare în conformitate cu cerințele PBU 12/2000, după cum urmează:
După tipul de activitate (segmente operaționale);
După localizare geografică (segmente geografice).
Segment de operare reprezintă o componentă alocată separat a unei organizații angajate în activități pentru producerea unui anumit produs, efectuarea unei anumite lucrări, prestarea unui anumit serviciu sau grupe omogene de bunuri, lucrări, servicii, care este supusă unor riscuri și profituri diferite. din riscurile și profiturile pentru alte bunuri, lucrări, servicii sau grupe omogene de bunuri, lucrări, servicii.
La izolarea informațiilor pe segmente operaționale, mai multe tipuri de bunuri (lucrări, servicii) pot fi combinate într-un grup omogen, cu condiția să fie similare în toți sau în majoritatea factorilor. Aceștia sunt următorii factori:
Scopul bunurilor (lucrări, servicii);
Procesul de producere a bunurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii);
Consumatorii (cumpărătorii) de bunuri (lucrări, servicii);
Metode de vânzare a mărfurilor și de distribuție a lucrărilor (serviciilor);
Sisteme de management organizațional (dacă este cazul într-o situație specifică).
Segmentul geografic reprezintă o componentă alocată separat a unei organizații care desfășoară activități de producere a produselor, efectuare de lucrări, prestare de servicii într-o anumită regiune geografică, care este supusă unor riscuri și profituri diferite de riscurile și profiturile care apar în alte regiuni geografice ale regiunii. activitatile organizatiei.
Prin urmare, informațiile pe segmente geografice sunt informații care dezvăluie aspecte semnificative ale activităților unei organizații într-o anumită regiune geografică.
Conform PBU 12/2000, informațiile privind un segment geografic pot fi alocate în două moduri:
1) la locația activelor organizației;
2) în funcție de locația piețelor de vânzare.
Generarea de informații pe un segment geografic poate fi efectuată pentru un anumit stat sau mai multe state, regiuni sau regiuni ale Federației Ruse.
Pe baza structurii organizatorice și a sistemului intern de raportare, informațiile pe un segment geografic se pot distinge prin localizarea activelor (desfășurarea activităților organizației) sau după localizarea piețelor de vânzare (consumatori (cumpărători) de bunuri, lucrări, servicii).
La izolarea informațiilor pe segmente geografice, în conformitate cu cerințele clauzei 8 din PBU 12/2000, este necesar să se procedeze de la următoarele caracteristici:
Asemănări în condițiile care determină sistemele economice și politice ale statelor pe teritoriul cărora își desfășoară activitatea organizația;
Prezența unor conexiuni stabile în activitățile desfășurate în diferite regiuni geografice;
Asemănări ale activităților;
Riscuri inerente activităților organizației într-o anumită regiune geografică;
Generalități ale regulilor de control valutar;
Riscul valutar asociat cu activitățile unei organizații într-o anumită regiune geografică.
Conform IFRS 14, informațiile pe segmente sunt prezentate atât pe segmente geografice, cât și pe segmente operaționale. În același timp, un segment operațional este o componentă distinctă distinctă a unei întreprinderi angajate în producția de produse sau furnizarea de servicii, ale cărei riscuri și beneficii diferă de riscurile și beneficiile altor segmente industriale (de exemplu, industrial, segmente agricole, financiare).
IFRS identifică segmentele pe baza structurilor organizatorice și de management și a cadrelor interne de raportare financiară, adesea denumite abordare de management, care oferă dovezi demonstrabile ale sursei predominante de risc și recompensă în scopuri de raportare pe segmente. Această sursă de risc și recompensă determină formatul de raportare pe segmentul primar, iar sursa secundară de risc și recompensă determină formatul de raportare pe segmentul secundar. IFRS 14 impune utilizarea unui nivel mai scăzut de segmentare internă. Cerința apare în legătură cu identificarea segmentelor interne care nu sunt legate nici de produse și servicii, nici de zone geografice (de exemplu, un segment după tipul formei juridice de constituire a unei întreprinderi). În acest caz, raportarea pe segmente interne este prezentată împreună cu raportarea pe grupuri de produse sau servicii sau pe zonă geografică.
Segmentele geografice, conform cerințelor IFRS 14, se pot baza pe locația operațiunilor entității sau pe locația piețelor și clienților acesteia.
PBU 12/2000 conține principalele caracteristici care servesc drept bază (condiții) pentru izolarea informațiilor pe segmente.
Segmentul pentru care informațiile sunt cele mai semnificative și, în consecință, fac obiectul dezvăluirii obligatorii în situațiile financiare, se numește segment raportabil. Astfel, informațiile de segment raportabile sunt informații despre un segment operațional sau geografic separat care este supus dezvăluirii obligatorii în situațiile contabile sau situațiile financiare consolidate.
La izolarea informațiilor privind segmentele de raportare, se iau în considerare riscurile economice generale, valutare, de credit, preț și politice la care activitățile organizației pot fi expuse. În același timp, la izolarea informațiilor privind segmentele raportabile, evaluarea riscului nu implică măsurarea și exprimarea cantitativă exactă a acestora.
Lista și tipurile de segmente, informații despre care sunt dezvăluite în situațiile financiare, sunt stabilite de organizație în mod independent, în funcție de structura organizatorică și de management și de sistemele interne de contabilitate și raportare. Pentru aceasta, în ordinea politicilor contabile, pe baza logicii de segmentare aleasă de organizație, este necesar să se determine tipurile (grupele) de bunuri (lucrări, servicii) care vor fi incluse în informațiile pe segmente.
Exemplul 1
Selectarea unui segment geografic. Compania „Upakovka” este angajată în producția și vânzarea de containere și materiale de ambalare. Structura sa organizatorică și de management este construită pe un principiu teritorial (geografic): în subordinea sediului central situat la Moscova, există cinci divizii structurale separate în orașele Odintsovo, Nakhabino, Mozhaisk, Kolomna, Noginsk, fiecare dintre acestea fiind angajată în producția și vânzarea de containere și materiale de ambalare în regiunea dvs.
Pentru compania Upakovka, segmentul de raportare este segmentul geografic, deoarece valoarea totală a veniturilor din vânzări constă din mai multe componente care diferă în funcție de baza teritorială (geografică). Activele companiei Upakovka sunt, de asemenea, situate pe o bază teritorială (geografică).
Exemplul 2
Izolarea unui segment operațional. Compania diversificată din Moscova „Îmbrăcăminte pentru femei” este angajată în coaserea și vânzarea de îmbrăcăminte exterioară pentru femei. Compania diversificată include:
Atelier de producție pentru cusut îmbrăcăminte exterioară pentru femei;
Atelier de servicii de producție pentru reparații minore de îmbrăcăminte exterioară pentru femei - ajustarea produselor la silueta cumpărătorului, modificarea lungimii produselor, introducerea fermoarelor, elasticului, umărului etc.;
Un magazin de companie care vinde îmbrăcăminte pentru femei de producție proprie, precum și vânzarea de produse de cusut de la partenerii comerciali ai companiei „Îmbrăcăminte pentru femei”;
Un depozit de produse finite care vinde produse finite pentru numerar direct din depozit.
În plus, compania „Haine pentru femei” a încheiat un contract pe termen lung cu fabrica de îmbrăcăminte pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client și producția de costume pentru bărbați.
Segmentul raportabil pentru compania diversificată din Moscova „Îmbrăcăminte pentru femei” este segmentul operațional, deoarece veniturile sale din vânzări constă din următoarele componente operaționale:
Încasări din vânzarea produselor finite conform contractelor de vânzare-cumpărare încheiate cu firme en-gros;
Venituri din vânzarea produselor autoproduse prin magazinul propriu al companiei;
Încasări din vânzarea produselor de îmbrăcăminte ale partenerilor săi comerciali prin magazinul propriu al companiei;
Venituri din vânzarea produselor finite direct din depozitul de produse finite;
Încasări din vânzarea de costume pentru bărbați produse în baza unui contract de prelucrare a materiilor prime furnizate de client;
Încasări din vânzarea serviciilor de producție pentru reparații minore de îmbrăcăminte exterioară pentru femei.
Secvența acțiunilor pentru identificarea segmentelor și pregătirea informațiilor despre acestea care urmează să fie dezvăluite în situațiile financiare este prezentată în diagramă.
Schema de rezumare a datelor în forma jurnalului de contabilitate
Conform PBU 12/2000, un segment operațional sau geografic este considerat raportabil dacă o sumă semnificativă a veniturilor sale este primită din vânzări către clienți externi și este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:
Veniturile din vânzări către clienți externi și din tranzacții cu alte segmente ale acestei organizații reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale (externe și interne) ale tuturor segmentelor;
Rezultatul financiar al activității acestui segment (profit sau pierdere) este de cel puțin 10% din profitul total sau pierderea totală a tuturor segmentelor (în funcție de care valoare este mai mare în valoare absolută);
Activele acestui segment constituie cel puțin 10% din activele totale ale tuturor segmentelor.
Normele PBU 12/2000 nu oferă o definiție cantitativă a termenului „valoare semnificativă a veniturilor” din vânzări către clienți externi, a cărui primire este indisolubil legată de decizia de calificare a unui segment ca fiind unul raportabil. În acest sens, atunci când o organizație ia decizia de a califica un segment drept unul raportabil, raționamentul profesional al contabilului, bazat pe cerința de semnificație a datelor de raportare în conformitate cu specificul activităților unei anumite organizații, va fi decisiv.
PBU 4/99 prevede că indicatorii individuali ai activelor, pasivelor, veniturilor, cheltuielilor și tranzacțiilor comerciale ar trebui să fie prezentați separat în situațiile financiare dacă sunt semnificativi și dacă fără cunoașterea acestora de către utilizatorii interesați este imposibilă evaluarea poziției financiare a organizatiei sau rezultatele financiare ale activitatilor sale .
Decizia de a recunoaște un indicator ca fiind semnificativ este luată de o organizație comercială. Criteriul de semnificație devine unul dintre cele mai importante elemente ale politicii contabile a organizației. Acest criteriu trebuie urmat si la generarea si prezentarea informatiilor pe segmente.
IFRS 14 prevede că segmentele operaționale și geografice sunt segmente raportabile dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Majoritatea (peste 50%) din venituri sunt generate prin vânzări externe;
Veniturile din vânzări sau rezultatele sau activele unui segment sunt mai mari sau egale cu 10% din totalul sumelor respective ale tuturor segmentelor.
IFRS 14 prevede, de asemenea, că, dacă toate veniturile de la clienți externi din toate segmentele raportabile combinate reprezintă mai puțin de 75% din venitul unei entități, segmentele suplimentare trebuie identificate ca raportabile până la atingerea nivelului de 75%.
Conform PBU 12/2000, segmentele raportabile identificate în timpul întocmirii situaţiilor financiare ale organizaţiei trebuie să reprezinte cel puţin 75% din veniturile organizaţiei.
Dacă segmentele raportabile identificate în timpul întocmirii situațiilor financiare ale organizației reprezintă mai puțin de 75% din venituri, atunci segmentele raportabile suplimentare trebuie alocate indiferent dacă îndeplinesc individual condițiile prevăzute la clauza 9 din PBU 12/2000 sau nu. .
Deoarece situațiile financiare sunt întocmite pe bază de angajamente de la începutul anului, este necesar procente la identificarea segmentelor raportabile, acestea sunt de asemenea determinate folosind indicatori efectivi calculați pe baza de angajamente de la începutul anului.
IFRS 14 prevede că segmentele mici pot fi combinate într-unul singur dacă sunt legate de un număr semnificativ de factori care definesc industria sau segmentul geografic sau pot fi combinate cu un segment semnificativ raportabil similar. Dacă astfel de segmente nu sunt prezentate separat în raportare și nu sunt combinate într-un singur segment, ele sunt afișate ca o valoare nealocată (pe segmente).
Un segment care nu este considerat raportabil în perioada curentă conform cerințelor IFRS 14, dar a fost considerat raportabil într-o perioadă anterioară în condițiile acestui standard internațional, ar trebui să rămână raportabil în continuare dacă este semnificativ din punctul de vedere al managerii companiei (de exemplu, în procesul de dezvoltare a viitoarei strategii de piață) .
În conformitate cu PBU 12/2000, trebuie asigurată consecvența în alocarea segmentelor de raportare. Un segment raportabil identificat în perioada anterioară perioadei de raportare trebuie să fie alocat în perioada de raportare, indiferent dacă îndeplinește condițiile pentru recunoașterea unui segment raportabil în perioada de raportare. În acest sens, segmentul este recunoscut ca raportant în toate perioadele ulterioare, dacă odată a fost recunoscut ca atare în conformitate cu cerințele PBU 12/2000.
9.3. Cerințe de dezvăluire a informațiilor pe segmente
Măsurile de raportare utilizate în dezvăluirile pe segmente trebuie aplicate și interpretate în conformitate cu reglementările contabile relevante. În special, atunci când se determină veniturile și cheltuielile, ar trebui să ne ghidăm după PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”.
Informațiile privind veniturile (veniturile) segmentului, cheltuielile segmentului, rezultatul financiar al segmentului, activele și pasivele segmentului sunt supuse reflectării obligatorii pentru fiecare segment raportabil.
Când se generează informații despre veniturile (veniturile) segmentului de raportare Trebuie luate în considerare veniturile primite nu numai de la clienții externi ai organizației, ci și din tranzacțiile cu alte segmente. În acest caz, veniturile (veniturile) din tranzacțiile cu alte segmente din cadrul unei organizații date ar trebui să fie determinate pe baza prețurilor utilizate efectiv de organizație. Baza de stabilire a prețurilor pentru aceste transferuri și modificările aduse acestei baze sunt supuse dezvăluirii în situațiile financiare ale organizației. Atunci când se formează indicatorul de venituri pentru un segment de raportare, este necesar să se țină cont de faptul că acesta nu include următoarele venituri:
Dobânzi și dividende, cu excepția cazului în care astfel de venituri fac obiectul unui segment raportabil;
Venituri din vânzarea de investiții financiare, cu excepția cazului în care investițiile financiare fac obiectul activităților unui segment raportabil.
Cheltuieli de segment raportabile sunt calculate ca costurile de producere a anumitor bunuri sau costurile de producere a bunurilor într-o anumită regiune geografică, precum și partea din costurile totale ale organizației care sunt în mod rezonabil atribuibile acest segment.
Cheltuielile segmentului raportabil nu sunt:
Dobânzi, cu excepția cazului în care activitatea segmentului de raportare este generarea de venituri din activități de finanțare;
Cheltuieli asociate cu vânzarea de investiții financiare, cu excepția cazului în care investițiile financiare fac obiectul activităților unui segment raportabil;
Impozitul pe venit;
Cheltuieli generale și alte cheltuieli legate de organizație în ansamblu.
Rezultatul financiar al segmentului de raportare– diferența dintre venituri (venituri) și cheltuielile unui segment. Pentru prezentarea în situațiile financiare consolidate, se calculează înainte de ajustări pentru interesul minoritar.
Activele segmentului raportabile– active care sunt utilizate pentru a produce anumite bunuri sau pentru a produce bunuri într-o anumită regiune geografică. Activele partajate de două sau mai multe segmente trebuie să fie alocate segmentelor, cu excepția cazului în care veniturile sau cheltuielile lor corespunzătoare sunt, de asemenea, alocate acelor segmente.
Datorii pe segmente raportabile– obligații care decurg din producția și vânzarea anumitor bunuri sau din producția și vânzarea de bunuri într-o anumită regiune geografică. Datoriile segmentului de raportare nu includ datoria cu impozitul pe profit.
La determinarea veniturilor, cheltuielilor, activelor și pasivelor unui segment raportabil sunt luate în considerare doar acele date care sunt direct atribuibile segmentului raportabil sau care îi pot fi alocate printr-o alocare rezonabilă. Metoda de distribuție între segmentele raportabile a veniturilor, cheltuielilor, activelor și pasivelor aferente două sau mai multe segmente raportabile depinde de natura obiectelor contabile, de tipurile de activități ale organizației și de gradul de izolare a segmentelor raportabile.
Pot fi utilizate diferite metode pentru a aloca veniturile, cheltuielile, activele și pasivele atribuibile două sau mai multe segmente raportabile. O entitate trebuie să aplice în mod consecvent baza selectată pentru alocarea între segmentele raportabile a veniturilor, cheltuielilor, activelor și pasivelor atribuibile două sau mai multor segmente raportabile.
Informațiile pe segmente raportabile trebuie pregătite în conformitate cu politicile contabile ale entității. La întocmirea situațiilor financiare consolidate, politicile contabile pentru informațiile pe segmente raportabile sunt stabilite de entitatea însărcinată cu întocmirea situațiilor financiare consolidate.
Modificările politicilor contabile care afectează în mod semnificativ evaluarea și luarea deciziilor utilizatorilor interesați ai informațiilor privind segmentele raportabile, precum și motivele acestor modificări și evaluarea consecințelor lor în termeni monetari sunt supuse dezvăluirii separate în situațiile financiare (consolidate). situatii financiare). Atunci când politicile contabile se modifică, informațiile privind segmentele raportabile pentru perioadele anterioare de raportare trebuie aduse în conformitate cu politicile contabile ale anului de raportare.
Lista segmentelor pentru care sunt dezvăluite informații în raportare este stabilită independent de entitatea de afaceri pe baza structurii sale organizatorice și de management. Lista segmentelor raportabile din situațiile financiare consolidate este stabilită de organizația responsabilă cu întocmirea situațiilor financiare consolidate.
La izolarea informațiilor privind segmentele de raportare, se iau în considerare riscurile economice generale, valutare, de credit, preț și politice la care activitățile organizației pot fi expuse. În același timp, evaluarea riscurilor la izolarea informațiilor pe segmente raportabile nu implică măsurarea și exprimarea cantitativă exactă a acestora.
La intocmirea situatiilor financiare, dezvaluirea informatiilor privind segmentele raportabile se realizeaza prin prezentarea unei liste specifice de indicatori; iese în evidență informații primare și secundare pe segmente.
Selecția informațiilor primare și secundare pentru segmentele de raportare se realizează pe baza surselor predominante și a naturii riscurilor existente și a profiturilor primite din activitățile organizației. Sursele predominante și natura riscurilor și profiturilor sunt identificate pe baza structurii organizatorice și de management a organizației, precum și a sistemului său intern de raportare.
Dacă riscurile și profiturile sunt determinate în principal de diferențele dintre bunurile produse, munca prestată și serviciile furnizate, atunci informațiile despre segmentele operaționale sunt considerate primare, iar informațiile despre segmentele geografice sunt considerate secundare.
Dacă riscurile și recompensele sunt determinate în principal de diferențele dintre regiunile geografice de activitate, atunci informațiile privind segmentele geografice sunt recunoscute ca primare, iar informațiile despre segmentele operaționale sunt recunoscute ca secundare.
Dacă riscurile și profiturile sunt determinate în mod egal de diferențele dintre bunurile produse, munca prestată, serviciile prestate și diferențele dintre regiunile geografice de activitate, atunci informațiile privind segmentele operaționale sunt considerate primare, iar informațiile privind segmentele geografice sunt considerate secundare.
În cazul în care structura organizatorică și de management a unei organizații, precum și sistemul intern de raportare, nu se bazează nici pe bunurile produse, nici pe munca prestată, nici pe serviciile prestate, nici pe regiunile geografice de activitate, atunci alocarea informațiilor primare și secundare pentru segmentele de raportare. se realizează pe baza deciziei conducătorului organizaţiei.
Inclus informatii primare Pentru segmentul raportabil, situațiile financiare prezintă următorii indicatori ai segmentului raportabil:
Venituri totale, inclusiv cele primite din vânzări către clienți externi și tranzacții cu alte segmente;
rezultat financiar (profit sau pierdere);
Valoarea totală a activelor din bilanţ;
Valoarea totală a pasivelor;
Valoarea totală a investițiilor de capital în active fixe și imobilizări necorporale;
Valoarea totală a cheltuielilor de amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale;
Ponderea totală în profitul (pierderea) net al companiilor dependente și subsidiare, activităților comune, precum și valoarea totală a investițiilor în aceste companii dependente și activități comune.
Informațiile primare despre segmentele raportabile sunt afișate pentru organizație în ansamblu, conform următoarei scheme:
Trebuie avut în vedere că coloana marcată cu x reflectă sumele pentru indicatorii dezvăluiți în informațiile de segment.
Dacă informațiile primare despre segmente sunt considerate a fi informații despre segmentele operaționale, atunci informațiile secundare privind fiecare segment geografic din situațiile financiare sunt reprezentate de următorii indicatori:
Valoarea veniturilor din vânzări către clienți externi în contextul regiunilor geografice, alocată în funcție de locația piețelor de vânzare - pentru fiecare segment geografic, veniturile din vânzări către clienți externi reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale ale organizației din vânzări către clienți externi;
Valoarea de bilanț a activelor segmentului de raportare după localizarea activelor - pentru fiecare segment geografic, valoarea activelor a căror valoare este de cel puțin 10% din valoarea activelor tuturor segmentelor geografice;
Valoarea investițiilor de capital în imobilizări și active necorporale pe amplasamentul activelor - pentru fiecare segment geografic, a căror valoare a activelor este de cel puțin 10% din valoarea activelor tuturor segmentelor geografice.
Dacă informațiile primare despre segmente sunt recunoscute ca informații despre segmente geografice, atunci informațiile secundare despre fiecare segment operațional, al căror venit din vânzări către clienți externi este de cel puțin 10% din venitul total al organizației sau valoarea activelor căreia este de cel puțin 10 % din valoarea activelor tuturor segmentelor operaționale, este prezentat în situațiile financiare cu următorii indicatori:
Încasări din vânzări către clienți externi;
Valoarea bilanţului a activelor;
LA Informații suplimentare valoarea veniturilor din vânzări către cumpărători externi ar trebui să fie atribuită fiecărui segment geografic, alocată în funcție de locația piețelor de vânzare, a căror venituri din vânzări către cumpărători externi este de cel puțin 10% din veniturile totale ale organizației din vânzările către cumpărători externi. (în acest caz, locațiile activelor sunt diferite de locațiile piețelor de vânzare).
Dacă informațiile primare despre segmente sunt recunoscute ca informații despre segmente geografice identificate pe baza locației piețelor de vânzare, altele decât locația activelor, atunci pe lângă indicatorii enumerați pentru fiecare segment geografic identificat pe baza locației activelor, încasările din vânzări cumpărătorilor externi, din care se ridică la cel puțin 10% din veniturile totale ale organizației din vânzări către clienți externi sau valoarea activelor cărora este de cel puțin 10% din valoarea tuturor activelor organizației, următorii indicatori sunt dezvăluiți în situatii financiare:
Valoarea de bilanț a activelor segmentului, alocată în funcție de localizarea activelor;
Valoarea investițiilor de capital în active fixe și active necorporale.
Pe lângă informațiile primare și secundare, situațiile financiare dezvăluie următoarele informații:
Politici contabile privind determinarea segmentelor raportabile, metodele de repartizare a veniturilor, cheltuielilor, activelor între segmente, baza de stabilire a prețurilor pentru transferul produselor între segmente, modificările acestuia etc.;
Modificări ale politicilor contabile care afectează semnificativ evaluarea și luarea deciziilor utilizatorilor interesați, precum și motivele acestor modificări și evaluarea consecințelor lor în termeni monetari.
La elaborarea politicilor contabile pentru prezentarea informatiilor pe segmente trebuie luate in considerare urmatoarele circumstante.
În primul rând, informațiile pe segmente sunt pregătite în conformitate cu politicile contabile ale entității. La intocmirea situatiilor financiare consolidate, politica contabila pentru informatiile pe segmente este stabilita de organizatia-mama. Dacă, la întocmirea situațiilor individuale ale unei filiale, se utilizează o politică contabilă diferită de politica contabilă adoptată de organizația-mamă pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate, atunci înainte de a consolida situațiile filialei cu cele ale organizației-mamă. și alte filiale, această politică este adusă în conformitate cu politicile contabile ale organizației-mamă.
În al doilea rând, politica contabilă a organizației trebuie completată cu o descriere a metodelor contabile care să asigure formarea informațiilor pe segmente în special, trebuie dată o definiție a segmentelor raportabile, metode de repartizare a veniturilor, cheltuielilor, activelor și pasivelor între segmentele raportabile; trebuie furnizate alte informații necesare.
Testați întrebări și sarcini
1. Ce a determinat necesitatea de a prezenta informații despre segmentele de activități ale organizației?
2. Care sunt diferențele cheie între segmentele operaționale și cele geografice?
3. Ce se ia ca bază atunci când se identifică segmente ale activităților unei organizații și cine le stabilește?
4. Definiți un segment raportabil și descrieți condițiile pentru recunoașterea unui segment ca raportabil.
5. Ce documente de reglementare reglementează procedura de generare a informațiilor pe segmentul de raportare?
6. Informațiile rezumative privind veniturile segmentelor organizației diferă de datele specificate în Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”?
7. Explicați principalele abordări atunci când clasificați informațiile pe segmente ca primare sau secundare.
8. Ce este inclus în alte informații de segment?
1. Se stabilește lista segmentelor pentru care sunt dezvăluite informații în situațiile financiare:
a) Ministerul de Finanțe al Rusiei;
b) organizare în mod independent;
c) Ministerul de Finanțe al Rusiei în acord cu Serviciul Federal de Taxe al Rusiei;
d) organizația în mod independent, ținând cont de structura organizatorică și de conducere a acesteia.
2. Evaluarea riscurilor atunci când izolarea informațiilor pe segmente raportabile nu implică:
a) modificările acestora;
b) măsurarea şi exprimarea lor cantitativă precisă;
c) generalizările acestora;
d) reflectarea lor directă în sistemul conturilor contabile.
3. Compoziția și conținutul raportării interne pe segmente depind de:
a) cu privire la dimensiunea organizației și structura organizatorică a acesteia;
b) cu privire la dimensiunea organizaţiei;
c) din structura organizatorică a organizaţiei;
d) asupra gradului de pregătire profesională a personalului de conducere al organizației;
d) toate afirmațiile sunt adevărate.
4. Informațiile care dezvăluie o parte din activitățile organizației în anumite condiții economice prin prezentarea unei liste stabilite de indicatori ai situațiilor financiare ale organizației sunt informații:
a) pe segment de raportare;
b) pe segmente operaționale;
c) pe segment;
d) pe segmente geografice.
5. Informații care dezvăluie o parte din activitățile organizației pentru producerea unui anumit produs, efectuarea unei anumite lucrări, prestarea unui anumit serviciu sau grupe omogene de bunuri, lucrări, servicii, care sunt supuse unor riscuri și profituri diferite de riscuri și profituri pentru alte bunuri, lucrări, servicii sau grupuri omogene de bunuri, lucrări, servicii, prezentate pe segmente:
a) geografice;
b) sala de operatie;
c) raportare;
d) despre venituri si cheltuieli.
6. Informații care dezvăluie o parte din activitățile organizației pentru producția de bunuri, prestarea muncii, furnizarea de servicii într-o anumită regiune a Rusiei, care este supusă riscurilor și profiturilor care sunt diferite de riscurile și profiturile care apar în alte regiuni geografice din activitățile organizației, există informații pe segmentul:
a) geografice;
b) sala de operatie;
c) raportare;
d) despre venituri si cheltuieli.
7. Informațiile despre un segment operațional sau geografic separat care este supus dezvăluirii obligatorii în situațiile financiare sau situațiile financiare consolidate sunt informații pe segment:
a) geografice;
b) sala de operatie;
c) raportare.
8. Aplicarea PBU 12/2000 „Informații pe segmente” este necesară:
a) să furnizeze informații despre activele care sunt utilizate pentru producerea anumitor bunuri, efectuarea anumitor lucrări, prestarea anumitor servicii sau pentru producerea de bunuri, executarea lucrărilor, furnizarea de servicii într-o anumită regiune geografică a activităților organizației;
b) să ofere utilizatorilor interesați informații care să le permită să evalueze mai bine activitățile organizației, perspectivele de dezvoltare, expunerea la riscuri și profit;
c) să furnizeze informații despre obligațiile care decurg din producția și vânzarea anumitor bunuri, efectuarea anumitor lucrări, prestarea anumitor servicii sau producția și vânzarea de produse (bunuri), efectuarea muncii, prestarea de servicii într-o anumită regiune geografică a activităților organizației.
9. PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații” și PBU 12/2000 „Informații pe segmente” definesc principiile întocmirii:
a) raportare financiară și statistică pentru utilizatorii externi;
b) contabilitate și raportare fiscală pentru utilizatorii externi;
c) situații financiare pentru utilizatorii interni;
d) rapoarte contabile pentru utilizatorii externi si interni.
10. În scopul întocmirii situațiilor financiare externe, segmentele sunt considerate raportabile dacă:
a) veniturile lor totale reprezintă 75% din veniturile totale ale organizației;
b) veniturile lor totale reprezintă 50% din veniturile totale ale organizației;
c) veniturile din vânzări către clienți externi reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale ale organizației.
11. Se aprobă procedura de stabilire a listei segmentelor pentru care sunt prezentate informații în situațiile financiare:
a) central în mod directiv;
b) inspectoratul fiscal de la locul unde organizația este înregistrată fiscal;
c) autoritatea de statistică de la locul de înregistrare a organizației ca persoană juridică;
d) organizarea în mod independent.
12. Tipurile de riscuri reflectate în situațiile contabile sau în situațiile financiare consolidate atunci când dezvăluie informații privind segmentele raportabile sunt:
a) riscuri cauzate de privatizarea organizaţiei;
b) riscurile valutare, de credit și de preț;
c) riscuri economice generale cauzate de circumstanțe de forță majoră și de schimbările situației de pe piața valutară;
d) riscurile economice generale și de altă natură la care sunt expuse activitățile organizației, fără a se respecta măsurarea cantitativă exactă a acestora.
13. Un segment operațional sau geografic este considerat raportabil dacă:
O) cele mai multe veniturile sale au fost primite din vânzări către clienți externi și organizația nu are datorii restante la impozite și plăți extrabugetare;
b) cea mai mare parte a veniturilor sale este primită din vânzarea de produse, prestarea muncii sau prestarea de servicii către clienți externi, iar organizația are datorii restante la impozite și plăți extrabugetare în total nu mai mult de 10% din sumă. a acestor obligații pentru perioada anterioară de raportare;
c) cea mai mare parte a veniturilor sale provine din vânzări către utilizatori externi, sub rezerva uneia dintre următoarele condiții:
veniturile din operațiuni cu alte segmente reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale (externe și interne) ale tuturor segmentelor,
profitul (pierderea) activității acestui segment este de cel puțin 10% din profitul total sau pierderea totală a tuturor segmentelor (în funcție de care valoare este mai mare în valoare absolută),
activele acestui segment constituie cel puțin 10% din activele totale ale tuturor segmentelor;
d) o parte semnificativă a veniturilor sale este derivată din vânzări către clienți externi, iar rezultatul financiar al acestui segment (profit sau pierdere) este de cel puțin 10% din profitul total sau pierderea totală a tuturor segmentelor (oricare dintre acestea este mai mare în valoare absolută). ).
14. Următoarele nu sunt recunoscute ca venituri (venituri) ale segmentului de raportare atunci când se formează venituri, cheltuieli, active și pasive ale perioadei de raportare a organizației:
a) dobânzi și dividende, precum și venituri din închirierea proprietății către utilizatori externi pe o perioadă ce depășește 12 luni de la data raportării;
b) venituri din investiții financiare, dobânzi și dividende, cu excepția cazului în care aceste venituri sunt o activitate statutară;
c) dobânzi și dividende, precum și venituri din închirierea proprietății către utilizatori externi pe o perioadă de până la 12 luni;
d) dobânzi la depozitele bancare, cu excepția cazului în care aceste venituri fac obiectul activităților segmentului raportabil.
+ - (1000+4000)/2 = 2500 (t.r.)
- (1000+4000)/2*12 luni. = 208,33 (t.r.)
- (1000+4000)/12 luni. = 416,66 (t.r.)
Organizația calculează valoarea datoriilor estimate la 31 decembrie 2010. Valoarea estimată a datoriilor care trebuie rambursate este de 1200 de ruble. Data de scadență a datoriei este de 2 ani de la data raportării. Rata de reducere adoptată de organizație este de 14%. Valoarea actualizată a datoriilor estimate, precum și costurile creșterii acesteia (%) sunt la 31 decembrie 2011:
Cheltuieli pentru majorarea pasivului estimat (%) 923,36 tr. *0,14 = 129,27 t.r. valoarea actualizată a pasivului estimat 923,36 tr.+129,27 tr. = 1052,63 tr.
Cheltuieli pentru majorarea pasivului estimat (%) 1052,63 tr. *0,14 = 147,37 t.r. valoarea actualizată estimată. pasive 1052,63 tr. +147,37 tr. = 1200 tr.
Cheltuieli pentru majorarea pasivului estimat (%) 1200 tr. – 923,36 tr. = 276,64 tr. valoarea actualizată a pasivului estimat 1200 tr.*0,76947 = 923,36 tr.
Organizația calculează valoarea datoriei estimate la 31 decembrie 2010. Suma estimată a datoriilor care trebuie rambursată este de 1200 de ruble. Data de scadență a datoriei este de 2 ani de la data raportării. Rata de reducere adoptată de organizație este de 14%. În anual b.o. datoria estimată se reflectă:
Pentru anul 2010 în sumă de 923 tr., pentru 2011 - 1053 tr., pentru 2012 - 1200 tr.
Nereflectat;
Pentru anul 2010 în cuantum de 1200 tr., pentru 2011 - 1053 tr., pentru 2012 - 923 tr.
~ Tema 10. Sarcini practice pentru tema 6
La 31 decembrie 2007, pentru debitorul companiei, era în derulare procedura de faliment. La 20 ianuarie 2008, debitorul a fost declarat în faliment, valoarea datoriei nerealiste pentru colectare a fost de 100 de mii de ruble. Bilanțul întreprinderii la 01/01/08 va reflecta valoarea datoriei debitorului specificat:
100 de mii de ruble
50 de mii de ruble
@-0 mii de ruble
La 11 decembrie 2007, la întreprindere a avut loc un incendiu. Valoarea compensației de asigurare la 31 decembrie 2007 a fost de 50.000 de ruble. La 16 februarie 2008, a fost clarificat calculul compensației de asigurare - suma a fost de 52.000 de ruble. Bilanțul întreprinderii la 01.01.08 va reflecta valoarea compensației de asigurare:
Pe 21 ianuarie 2008, la întreprindere a avut loc un incendiu. Valoarea compensației de asigurare a fost de 50.000 de ruble. La 16 februarie 2008, a fost clarificat calculul compensației de asigurare - suma a fost de 52.000 de ruble. Bilanțul întreprinderii la 01.01.08 va reflecta valoarea compensației de asigurare:
La 1 decembrie 2007 a avut loc un incendiu la întreprindere. Valoarea compensației de asigurare la 31 decembrie 2007 a fost de 50.000 de ruble. La 16 aprilie 2008, a fost clarificat calculul compensației de asigurare - suma a fost de 52.000 de ruble. Bilanțul întreprinderii la 01.01.08 va reflecta valoarea compensației de asigurare:
În ianuarie 2008, a fost descoperită o supraestimare a taxelor de amortizare a mijloacelor fixe pentru 2007 în valoare de 5.000 de ruble. Înregistrările vor fi întocmite:
@-decembrie 2007: D20 K02 5.000 inversare, D43 K20 5.000 inversare, D90 K43 5.000 inversare
Ianuarie 2008: D20 K02 5.000 inversare, D43 K20 5.000 inversare, D90 K43 5.000 inversare
Ianuarie 2008: D02 K91 5000 rub.
În aprilie 2008, a fost descoperită o supraestimare a taxelor de amortizare a activelor fixe pentru 2007 în valoare de 5.000 de ruble. Înregistrările vor fi întocmite:
Decembrie 2007: D20 K02 5.000 inversare, D43 K20 5.000 inversare, D90 K43 5.000 inversare
Aprilie 2008: D20 K02 5.000 inversare, D43 K20 5.000 inversare, D90 K43 5.000 inversare
@-aprilie 2008: D02 K91 5000 rub.
Decembrie 2007: D02 K91 5000 rub.
În februarie 2008, a fost descoperită o subestimare a costului produselor finite vândute pentru 2007 în valoare de 50.000 de ruble. Înregistrările vor fi întocmite:
@-Decembrie 2007: D90 K43 50.000 rub.
Februarie 2008: D90 K43 50.000
Februarie 2008: D91 K43 50.000 rub.
În mai 2008, a fost descoperită o subestimare a costului produselor finite vândute pentru 2007 în valoare de 50.000 de ruble. Următoarele înregistrări vor fi compilate:
Decembrie 2007: D90 K43 50.000 rub.
Mai 2008: D90 K43 50.000
@-mai 2008: D91 K43 50.000 rub.
Decembrie 2007: D91 K43 50.000 rub.
La data raportării, organizația este implicată în proceduri judiciare. Cu o probabilitate de 80%, organizația va plăti 100 de mii de ruble conform revendicării și cu o probabilitate de 20% - 150 de mii de ruble. Pentru această răspundere condiționată se va constitui o rezervă în cuantum
50 de mii de ruble
125 de mii de ruble
@-110 mii de ruble
100 de mii de ruble
La data raportării, organizația este implicată în proceduri judiciare. Conform previziunilor, organizația va plăti creanța de la 100 la 150 de mii de ruble. Pentru această răspundere condiționată se va crea o rezervă în valoare
150 de mii de ruble
@-125 mii de ruble
110 mii de ruble
100 de mii de ruble
~ Tema 11. Situaţii financiare consolidate şi consolidate. Scopul lor, metode de compilare
Conturile de plătit ale filialelor
@-indicatori care reflectă conturile de încasat și de plătit între filiale și organizația-mamă
Investiții financiare ale filialelor
Diferența rezultată din recalcularea situațiilor financiare ale unei filiale, întocmite în valută străină, în ruble este reflectată în situațiile financiare consolidate:
@-ca parte a capitalului suplimentar
În profitul anului de raportare
Ca parte a cheltuielilor amânate
Un sistem de indicatori economici care reflectă poziția financiară a filialelor
Un sistem de indicatori financiari care reflectă activitățile organizațiilor conexe
@-sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data de raportare și rezultatele financiare pentru perioada de raportare ale unui grup de organizații interdependente care sunt persoane juridice
Momentul, volumul și procedura de depunere a situațiilor financiare consolidate ale filialelor și organizațiilor dependente sunt stabilite de:
@-organizație părinte
Ministerul de Finanțe al Federației Ruse
Inspectoratul Fiscal Regional
Un grup de organizații afiliate nu poate întocmi situații financiare consolidate conform regulilor prevăzute de reglementări și Instrucțiuni metodice conform contabilității Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, cu condiția ca:
Situațiile financiare consolidate și nota explicativă la acestea sunt întocmite pe baza IFRS
Situațiile financiare consolidate sunt întocmite pe baza IFRS și fiabilitatea acestora este asigurată
@- situațiile financiare consolidate sunt întocmite pe baza IFRS și fiabilitatea acestora este asigurată, nota explicativă la situațiile financiare consolidate dezvăluie metode contabile, inclusiv estimări care diferă de regulile contabile rusești
Fiabilitatea rapoartelor de sinteză este confirmată de:
inspector fiscal
@-auditor independent (raport de audit)
Director general al asociatiei
Formularele pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate sunt elaborate și aprobate de către:
@-organizație părinte bazată pe mostre de formulare de raportare contabilă aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse
Organizația-mamă pe baza mostrelor de formulare de raportare contabilă aprobate prin PBU 4/99 „Raportarea contabilă a unei organizații”
Contabili șefi ai filialelor pe baza unor eșantioane de formulare de raportare financiară aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse
La întocmirea situațiilor financiare consolidate ale organizației-mamă și ale filialelor, următoarele nu sunt incluse în bilanț:
@ - conturile de plătit ale organizației-mamă către filiale
Conturi de plătit ale organizației-mamă către alte organizații
Conturi de plătit ale organizației-mamă pentru decontări cu bugetul
Dacă evaluarea investițiilor financiare ale organizației-mamă într-o filială depășește valoarea nominală a acțiunilor filialei incluse în capitalul său autorizat, atunci diferența dintre acestea se reflectă în situațiile rezumative (consolidate):
@-în activele bilanțului pentru grupul de elemente „Imobilizări necorporale”
În pasivul bilanţului la poziţia „Reputaţia comercială a filialelor”
Dacă evaluarea investițiilor financiare ale organizației-mamă în filială este mai mică decât valoarea nominală a acțiunilor filialei incluse în capitalul său autorizat, atunci diferența dintre acestea se reflectă în situațiile rezumative (consolidate):
În activul bilanțului la rubrica „Reputația comercială a filialelor”
@-în partea de pasiv a bilanțului la punctul „Reputația comercială a filialelor”
Raportarea de sinteză (consolidată) se întocmește în următoarele cazuri:
Organizația are filiale?
Organizația are companii dependente?
@-prezența filialelor și afiliaților organizației
Atunci când se combină situațiile financiare ale organizației-mamă și ale filialelor, contul de profit și pierdere consolidat nu include:
@-venituri din vânzările de produse între organizația-mamă și filială
Venituri din vânzările de produse de către organizația-mamă către o terță parte
Rezultatul reportat derivat din tranzacțiile dintre o filială și o entitate din afara grupului
Dacă evaluarea investițiilor financiare ale organizației-mamă în filială este mai mică decât valoarea nominală a acțiunilor filialei, atunci diferența dintre acestea este prezentată în bilanțul rezumat (consolidat):
@-intre sectiunile III si IV din pasivele bilantului
În secțiunea I din activul bilanţului
Dacă evaluarea investițiilor financiare ale organizației-mamă în filială este mai mare decât valoarea nominală a acțiunilor filialei, atunci diferența dintre acestea este prezentată în bilanțul rezumat (consolidat):
Între secțiunile III și IV din pasivul bilanţier
@-in sectiunea I a activului bilantului
Între secțiunile IV și V din pasivul bilanţier
Interesul minoritar în întocmirea situațiilor financiare consolidate se determină în următoarele cazuri:
Ponderea organizației-mamă în capitalul autorizat al filialei este de 100%
@-cota organizației-mamă în capitalul autorizat al filialei este de 60%
Ponderea organizației-mamă în capitalul autorizat al filialei este de 50%
În bilanţul consolidat, cota minoritară din capitalul autorizat al unei filiale este prezentată ca element separat:
@-în pasivul bilanţier după totalul secţiunii III
În activul bilanțului după rezultatul secțiunii I
În bilanţul pasivului după totalul secţiunii IV
Organizația, în conformitate cu cerințele Reglementărilor privind contabilitatea și raportarea din Federația Rusă din 29 iulie 1998 nr. 34n, întocmește situații financiare consolidate:
@-dacă există filiale și companii dependente
Dacă există diviziuni separate
Sub rezerva participării la capitalul autorizat al organizației de către un investitor străin
Situatiile financiare consolidate sunt:
Un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data de raportare a unui grup de organizații afiliate
@-sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data de raportare și rezultatele financiare pentru perioada de raportare ale unui grup de organizații afiliate
Un sistem de indicatori care reflectă rezultatele activităților financiare și economice pentru perioada de raportare a unui grup de organizații interdependente
În ceea ce privește filialele, organizația-mamă acționează ca:
Societatea predominantă
@-societatea principală
Societatea dependentă
În legătură cu societățile dependente, organizația-mamă acționează ca:
@-societate predominanta
Societatea principală
Situațiile financiare ale unei filiale sunt combinate în situații financiare consolidate dacă:
Organizația-mamă deține cel mult 50% din acțiunile cu drept de vot ale SA sau SRL
Organizația @-mamă are posibilitatea de a determina deciziile luate de filială în conformitate cu acordul încheiat între organizația-mamă și filială
O filială, care, la rândul său, acționează ca o organizație-mamă în relație cu filialele sale:
Este posibil să nu întocmească situații financiare consolidate
@- nu poate întocmi situații financiare consolidate, cu excepția cazurilor în care filiala își desfășoară activitatea în afara Federației Ruse
Nu poate întocmi situații financiare consolidate dacă 50% din acțiunile sale cu drept de vot sunt deținute de o altă entitate-mamă
Situații financiare consolidate ale organizației-mamă:
Poate să nu se ridice la
Poate să nu se ridice la dacă are doar filiale
@-s-ar putea să nu fie egal dacă are doar companii dependente
Dacă organizația-mamă are filiale și companii dependente în același timp, situațiile financiare consolidate sunt întocmite de către:
Combinarea indicatorilor de raportare financiară a organizației-mamă și a filialelor și afiliaților
Combinarea indicatorilor situațiilor financiare ale organizației-mamă și situațiilor financiare ale filialelor
@-combinând indicatorii situațiilor financiare ale organizației-mamă și situațiile financiare ale filialelor și includerea datelor privind participarea la companii dependente
Organizația-mamă trebuie să întocmească rapoarte consolidate:
@-până la data de 30 iunie următoare anului de raportare, dacă legea nu prevede altfel
Nu mai târziu de 90 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare
Nu mai târziu de 60 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare
Situațiile financiare ale unei filiale sunt incluse în situațiile financiare consolidate:
Din prima zi a lunii achiziției de către organizația-mamă a cotei corespunzătoare din capitalul autorizat al filialei
@- din prima zi a lunii următoare celei în care organizația-mamă a achiziționat cota-parte corespunzătoare din capitalul autorizat al filialei
De la data efectivă a achiziției de către organizația-mamă a cotei corespunzătoare din capitalul autorizat al filialei
Atunci când se combină situațiile financiare ale organizației-mamă și ale filialelor, bilanţul consolidat nu include:
@-investiţii financiare ale organizaţiei-mamă în capitalul autorizat al filialelor
Indicatori care reflectă creanțele și datoriile
Dividende plătibile organizațiilor care nu sunt incluse în grupul de organizații afiliate
Dacă valoarea nominală a acțiunilor unei filiale este mai mică decât valoarea de bilanț a investițiilor financiare ale organizației-mamă în filială, atunci această diferență se reflectă în bilanț:
La articolul „Investiții financiare pe termen lung” dintre secțiunile 4 și 5 din bilanţul consolidat
Dacă valoarea nominală a acțiunilor unei filiale depășește valoarea bilanţului a investiţiilor financiare ale organizaţiei-mamă în filială, atunci această diferenţă se reflectă în bilanţ:
La articolul „Investiții financiare pe termen lung” din secțiunea 1 din bilanţul consolidat
Conform articolului „Reputația comercială a filialelor” din secțiunea 1 din bilanţul consolidat
La articolul „Reputația comercială a filialelor” dintre secțiunile 3 și 4 din bilanţul consolidat
În bilanţul consolidat, indicatorul interesului minoritar reflectă:
@-suma capitalului autorizat al unei filiale care nu aparține organizației-mamă
Valoarea capitalului autorizat al filialei deținute de organizația-mamă
În bilanţul consolidat, indicatorul dobânzii minoritare se reflectă:
@ - pe baza rezultatelor Secțiunii 3 „Capital și rezerve” din Bilanțul consolidat
Conform articolului „Reputația comercială a filialelor” din secțiunea 1 din bilanţul consolidat
La postul „Dobânzi minoritare” între secțiunile 4 și 5 din bilanţul consolidat
Situațiile financiare consolidate sunt întocmite pe baza:
Date din documentele primare ale fiecărui membru al grupului de întreprinderi
Date contabile consolidate pentru grup în ansamblu
@-combinarea datelor de raportare ale companiilor incluse în grup, urmată de eliminarea articolelor
Controlul activităților unei întreprinderi este determinat de:
@-capacitatea de a domina luarea deciziilor
Oportunitatea de a participa la luarea deciziilor
În situațiile consolidate, investițiile societății-mamă în filială sunt reflectate:
În funcție de valoarea costurilor reale pentru investitor
Folosind metoda punerii în echivalență
@-exclus din situațiile consolidate
Baza pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate este:
Însumarea linie cu linie a indicatorilor de raportare
Eliminarea indicatorilor de raportare
însumarea @-line-by-row și eliminarea indicatorilor de raportare
Formularele de raportare consolidate trebuie să îndeplinească cerințele:
@-Ministerul de Finanțe al Federației Ruse
~ Tema 12. Probleme practice pentru tema nr. 7
Capitalul autorizat al filialei este de 100.000 de ruble. Ponderea organizației-mamă în capitalul autorizat al filialei este de 60%. Interesul minoritar în capitalul autorizat al filialei este:
Capitalul autorizat al filialei este de 100.000 de ruble. Ponderea organizației-mamă în capitalul autorizat al filialei este de 15%. Interesul minoritar în capitalul autorizat al filialei este:
@-cota minoritară nu este calculată
Profitul reținut al filialei pentru anul de raportare este de 100.000 RUB. Ponderea organizației-mamă în capitalul autorizat al filialei este de 60%. Interesul minoritar în rezultatele financiare ale filialei este:
Bilanțul organizației-mamă reflectă investițiile financiare ale organizației-mamă în capitalul autorizat al filialelor în valoare de 200.000 de ruble. Ponderea organizației-mamă în capitalul autorizat al filialei este de 70%. Bilanțul rezumat (consolidat) pentru postul „Investiții financiare” va arăta:
Bilanțul organizației-mamă arată 500.000 de ruble la rubrica „Capital autorizat”, iar bilanţul organizaţiei subsidiare arată 100.000 de ruble. Ponderea organizației-mamă în capitalul autorizat al filialei este de 70%. Bilanțul rezumat (consolidat) la postul „Capital autorizat” va arăta:
@-500.000 de ruble.
Rezultatul reportat al companiei dependente pentru anul de raportare se ridică la 100.000 RUB. Ponderea organizației-mamă în capitalul autorizat al societății dependente este de 30%. Ponderea organizației-mamă în profitul societății dependente este:
Costurile reale ale organizației-mamă pentru compania dependentă sunt de 100.000 de ruble. Ponderea organizației-mamă în capitalul autorizat al societății dependente este de 30%. Profiturile reportate ale companiei dependente s-au ridicat la 50.000 de ruble pentru primul an de investiție și 10.000 de ruble pentru al doilea an de investiție. Evaluarea participării organizației-mamă la societatea dependentă este:
@-118.000 de ruble.
~ Subiectul 13. Raportarea pe segmente și informațiile care însoțesc situațiile financiare
PBU 12/2000 definește regulile de formare și prezentare a informațiilor pe segmente în situațiile financiare:
Organizații bancare
Organizații bugetare
@-organizatii comerciale
PBU 12/2000 prevede alocarea segmentelor:
Primar
@-geografic
@-raportare
Statistic
Lista segmentelor pentru care sunt prezentate informații în situațiile financiare este determinată:
Autoritatile fiscale
@-de către organizația însăși
Autoritățile statistice
Institutii de credit
Alegeți răspunsurile corecte (2). Lista segmentelor pentru care este necesară dezvăluirea de informații în situațiile financiare ale unei organizații depinde de:
Structura tehnologică
Formulare contabile
@-structura organizatorica
Opțiuni pentru contabilizarea costurilor de producție consolidate
@-structura de management
Alegeți răspunsurile corecte (4). Segmentele operaționale multiple pot fi definite ca un singur segment dacă sunt similare în:
Formular folosit
Procesul de fabricație
Politica contabila
Consumatori (cumpărători)
Metode de vânzare (distribuție).
Condiții legale pentru desfășurarea afacerilor
Metode de contabilizare a costurilor și de calcul al costurilor produselor
PBU 12/2010 Generarea de informații pe segmente geografice:
Reglează
Nu reglementează
Mai multe state
Metode de vânzare a mărfurilor
Regiunea Federației Ruse
Sisteme de management al activității organizaționale
Regiunile Federației Ruse
Segmentele raportabile identificate în timpul întocmirii situațiilor financiare trebuie să țină cont de veniturile organizației nu mai puțin de:
Alegeți răspunsurile corecte (2). Veniturile (veniturile) segmentului de raportare nu includ:
@-dobânda și dividendele, cu excepția cazului în care fac obiectul activităților segmentului
@-venituri din vânzarea de investiții financiare, cu excepția cazului în care acestea fac obiectul activităților segmentului
Amenzi, penalități, penalități primite
Venituri din vânzarea mărfurilor
Cheltuielile segmentului raportabil nu sunt:
Cheltuieli asociate cu achiziționarea de unelte de muncă
Sumele de amortizare acumulate la mijloacele fixe
@-cheltuieli generale
Datoriile segmentului de raportare includ datoria cu impozitul pe profit:
Se aprinde
@-nu se aprinde
Activele utilizate în două sau mai multe segmente raportabile sunt alocate între ele dacă veniturile și cheltuielile aferente:
@-distribuit
Nedistribuit
Alegeți răspunsurile corecte (3). Alocarea veniturilor, cheltuielilor, activelor și pasivelor atribuibile două sau mai multe segmente raportabile depinde de:
@-caracterul obiectelor contabile
Gradele îndepărtării lor teritoriale
@-activități
Structuri de management organizațional
Conditii economice generale
@-gradul de izolare a segmentelor de raportare
Selectați răspunsurile corecte (2) Când dezvăluiți informații despre segmentele raportabile, sunt evidențiate următoarele informații:
Intern
@-primar
@-secundar
Dezvăluirea informațiilor pe segmente operaționale este considerată principală dacă riscurile și profiturile organizației sunt determinate de diferențe în:
Regiunile geografice de activitate
@-produse bunuri, lucrări, servicii
Dezvăluirea informațiilor pe segmente geografice este considerată primară dacă riscurile și profiturile organizației sunt determinate de diferențe în:
@-regiuni geografice
Bunuri produse, lucrări, servicii
Dacă riscurile și profiturile unei organizații depind în mod egal de diferențele dintre bunurile, lucrările, serviciile produse și diferențele dintre regiunile geografice de activitate, atunci informațiile pe segmente sunt recunoscute ca fiind primare:
@-operațional
După identificarea segmentelor raportabile, este necesar să se decidă în ce format să prezinte informații despre activitățile lor. Regulamentul distinge două concepte de informație pe segment: „primar” și „secundar”. Decizia despre care dintre ele ar trebui să fie primar depinde în cele din urmă de structura organizatorică și de management a organizației, de construcția sistemului intern de raportare.
Criteriile principale utilizate pentru a diferenția între segmentele raportabile sunt riscul și rentabilitatea.
Dacă riscurile și profiturile unei organizații sunt determinate în principal de diferențele dintre bunurile, lucrările și serviciile produse, atunci dezvăluirea informațiilor pe segmente operaționale este considerată primară, iar dezvăluirea informațiilor pe segmente geografice este considerată secundară: de exemplu, dispersia în nivelurile de rentabilitate a vânzărilor se observă mai mult pe tip de produs decât pe regiune geografică.
Dacă riscurile și profiturile unei organizații sunt determinate în primul rând de diferențele dintre regiunile geografice ale operațiunilor sale, atunci informațiile despre segmentele geografice sunt considerate primare, iar informațiile despre segmentele operaționale sunt considerate secundare.
În orice caz, următorii indicatori sunt prezentați ca parte a informațiilor primare pentru segmentul de raportare:
Venituri totale, inclusiv cele primite din vânzări către clienți externi și din tranzacții cu alte segmente;
rezultat financiar (profit sau pierdere);
Valoarea totală a activelor din bilanţ;
Valoarea totală a pasivelor;
Valoarea totală a investițiilor de capital în active fixe și imobilizări necorporale;
Valoarea totală a cheltuielilor de amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale.
Informațiile secundare în acest caz vor fi reprezentate de date privind activitățile segmentelor operaționale. Acestea sunt alocate suplimentar și trebuie să îndeplinească una dintre cele două condiții:
Veniturile din vânzările externe ale acestui segment reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale ale organizației;
Valoarea activelor acestui segment este de cel puțin 10% din valoarea activelor tuturor segmentelor operaționale.
Dacă segmentele operaționale sunt separate, următoarele informații secundare sunt prezentate în situațiile financiare pentru acestea:
Venituri din vânzări către clienți externi;
Valoarea bilanţului a activelor;
Valoarea investiției de capital în active imobilizate și active necorporale.
Dacă structura organizatorică și de conducere a organizației, precum și sistemul intern de raportare, nu se bazează nici pe bunurile, lucrările, serviciile produse, nici pe regiunile geografice de activitate, atunci procedura de generare a informațiilor primare și secundare pe segmente. este determinată de decizia conducerii organizaţiei. Informațiile pe segmente raportabile trebuie pregătite în conformitate cu politicile contabile ale entității. Organizația însărcinată cu întocmirea situațiilor financiare consolidate stabilește și politici contabile privind informațiile pentru segmentul de raportare. Modificări ale politicilor contabile care afectează în mod semnificativ evaluarea și luarea deciziilor utilizatorilor interesați de informații privind segmentele raportabile (definirea segmentelor raportabile, metode de distribuție a veniturilor, cheltuieli între segmentele raportabile etc.), precum și motivele acestor modificări și evaluarea consecințelor lor în termeni monetari sunt supuse dezvăluirii separate în situațiile financiare (situațiile financiare consolidate).
ROSZHELDOR
Bugetul federal de stat educațional
instituţie studii superioare
„Rostovsky universitate de stat mijloace de comunicare"
(FSBEI HE RGUPS)
Colegiul de transport feroviar Tikhoretsky
(TTZhT – filiala RGUPS)
S.V. Lagereva
BAZELE ANALIZEI RAPORTAREA CONTABILE
38.02.01 « Economie și contabilitate (pe industrie)»
Tihoretsk
2017
UDC 657.005
Recensori: profesor
L.P. Kostiucenko (TTZhT);
Șeful Departamentului de Statistică de Stat din Tikhoretsk
N.N. Koltikova;
Lagereva, S.V.
Fundamentele analizei contabile: manual. indemnizație / Întocmită de S.V. Lagereva; TTZhT este o ramură a RGUPS. – Tikhoretsk, 2017. – 160 p. : bolnav. – Bibliografie: p.160.
Manualul, într-o formă generalizată și sistematizată, stabilește procedura de analiză a situațiilor financiare la întreprinderile de orice formă de proprietate. Analiza situatiilor financiarenecesar ca un manager să înțeleagă situația economică actuală la întreprindere. La urma urmei, fără o evaluare corectă și completă a activităților organizației, este imposibil să se evalueze în timp util riscurile, să se identifice perspectivele de dezvoltare, să se calculeze acțiuni ulterioare și să se ia deciziile de management necesare în timp util.
Manualul conține note de curs, întrebări și sarcini pentru autotestare, un glosar și situații financiare.
Destinat studenților specialității 38.02.01 „Economie și contabilitate (pe industrie).”
Aprobat pentru publicare de către consiliul metodologic al TTZhT - o filială a Universității de Stat de Transport Feroviar din Rusia și comisia de ciclu nr. 7 a specialității la 38.02.01.
© Lagereva, S.V., 2017
© TTZhT – filiala RGUPS, 2017
Multe organizații mari produc tot felul de bunuri, oferă o varietate de servicii, desfășoară activități comerciale și financiare intermediare în întreprinderi cu niveluri tehnice diferite, profitabilitate diferită și perspective diferite. dezvoltare ulterioară. Producția și vânzarea de mărfuri se desfășoară în diferite zone geografice, state, regiuni teritoriale, ceea ce își lasă amprenta și afectează rezultatele. activitate economică. Informațiile despre aceste caracteristici sunt de mare interes pentru mulți utilizatori ai situațiilor financiare.
Utilizatorii au nevoie de astfel de informații pentru a:
- înțelegeți mai bine performanța trecută a organizației;
- să evalueze mai bine riscurile și profiturile întreprinderii;
- luați decizii mai informate cu privire la întreprindere în viitor.
Așa cum informațiile din raportarea financiară externă sunt folosite pentru a analiza situația financiară a unei întreprinderi și rezultatele activităților acesteia, datele de raportare segmentară ne permit să evaluăm calitatea muncii fiecărui segment de activitate.
Segment (din latină segmentum) înseamnă un segment, o parte din ceva. Raportare segmentară poate fi definit ca raportare generată pentru segmentele de afaceri individuale (centre de responsabilitate) ale organizației.
Procedura de pregătire a acestuia pentru utilizatorii externi este stabilită de PBU 12/2000, conform căreia un segment este înțeles în primul rând ca o entitate juridică independentă care este fie o întreprindere subsidiară (dependentă) în raport cu societatea-mamă (principală), fie o parte a oricărei asociaţii, sindicate, holding. O astfel de întreprindere trebuie în mod necesar să fie tratată ca un segment operațional sau geografic. Acest lucru, însă, nu înseamnă că aceste segmente nu pot fi împărțite în altele mai mici.
Informațiile de raportare segmentară sunt utilizate pentru a lua diferite decizii de management. Pentru multe întreprinderi rusești, problema supraviețuirii astăzi este direct legată de nevoia de a separa (restructura) afacerea.
Informațiile de raportare pe segmente permit administrației organizației să monitorizeze activitățile diferitelor divizii și să evalueze în mod obiectiv calitatea muncii managerilor care le conduc. Pe baza acesteia, se trag concluzii cu privire la adecvarea profesională a unui anumit manager, se elaborează criterii financiare și non-financiare de evaluare a activităților sale și se formează un sistem de stimulente materiale și morale pentru personalul companiei.
Raportarea segmentară îi ajută pe managerii înșiși în munca lor. Un manager la orice nivel ar trebui să știe întotdeauna cât de bine se descurcă. Dacă planurile sale nu sunt îndeplinite, trebuie să afle despre asta cât mai devreme posibil. În caz contrar, managerul nu va putea ajusta în timp util planurile departamentului său, iar obiectivul stabilit pentru el va fi nerealist.
Standardele internaționale IAS includ standardul IFRS 14 „Raportare pe segmente”. Acest standard a devenit baza pentru dezvoltarea PBU 12/2000.
Conform atât IFRS 14, cât și PBU nr. 12, acesta este prevăzut două tipuri de segmente raportabile: operaționale (economice, industriale) și geografice. Pentru determinarea acestor segmente se propune utilizarea structurii interne a organizației și a sistemului său intern de raportare.
Segmentează informații- informații care dezvăluie o parte din activitățile organizației în anumite condiții economice prin prezentarea unei liste stabilite de indicatori ai situațiilor financiare ale organizației.
Lista segmentelor pentru care sunt dezvăluite informații în situațiile financiare (denumite în continuare segmentele de raportare) este stabilită de organizație în mod independent, pe baza structurii sale organizatorice și de conducere.
Informații despre segmentul de operare- informații care dezvăluie o parte din activitățile organizației pentru producerea unui anumit produs, efectuarea unei anumite lucrări, prestarea unui anumit serviciu sau grupe omogene de bunuri, lucrări, servicii, care este supusă unor riscuri și profituri diferite de riscuri; și profituri pentru alte bunuri, lucrări, servicii sau grupe omogene bunuri, lucrări, servicii. Un segment operațional nu trebuie să includă produse sau servicii cu riscuri și recompense semnificativ diferite.
La izolarea informațiilor pe segmente operaționale, mai multe tipuri de bunuri, lucrări și servicii pot fi combinate într-un grup omogen, cu condiția ca acestea să fie similare în toți sau în majoritatea următorilor factori:
- scopul bunurilor, lucrărilor, serviciilor;
- procesul de producere a bunurilor, efectuarea muncii;
- prestare de servicii;
- consumatori (cumpărători) de bunuri, lucrări, servicii;
- metode de vânzare a bunurilor și de distribuție a lucrărilor și serviciilor;
- sistemele de management al performanței organizației (dacă este cazul).
Informații pe segmente geografice- informații care dezvăluie o parte din activitățile organizației în producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii într-o anumită regiune geografică a activităților organizației, care este expusă la riscuri și primește profituri diferite de riscurile și profiturile care apar în alte regiuni geografice ale activităților organizației. Un segment geografic poate fi o singură țară, un grup de țări sau o regiune dintr-o țară. Riscurile și recompensele unei organizații depind de locația activităților sale de producție sau de servicii, adică de locația operațiunilor sale. Dar acestea pot depinde și de locația piețelor și a clienților săi. Selectarea unui segment geografic poate fi efectuată atât în funcție de locația operațiunilor, cât și de localizarea piețelor și a clienților.
Astfel, la izolarea informațiilor pe segmente geografice, ar trebui să se procedeze de la:
- asemănarea condițiilor care determină sistemele economice și politice ale statelor pe teritoriul cărora își desfășoară activitatea organizația;
- prezența unor conexiuni stabile în activitățile desfășurate în diferite regiuni geografice;
- asemănări între activități;
- riscurile inerente activităților organizației într-o anumită regiune geografică;
- comunitatea regulilor de control valutar;
- riscul valutar asociat cu activitățile organizației într-o anumită regiune geografică.
Informații despre segmentul de raportare- informații despre un segment operațional sau geografic separat care este supus dezvăluirii obligatorii în situațiile financiare sau situațiile financiare consolidate.
Noua pagina 1
| Segment de operare | Segmentul geografic |
| Natura bunurilor și serviciilor | Asemănarea condițiilor economice și politice |
| Natura proceselor de producție | Relațiile dintre operațiunile din diferite zone geografice |
| Tipul sau clasa de clienți, consumatori de bunuri sau servicii | Proximitatea teritorială a operațiunilor |
| Metode utilizate pentru distribuirea bunurilor și furnizarea de servicii | Reguli de control al schimburilor |
| Natura mediului de reglementare: organizații bancare, de asigurări, de utilități | Riscuri valutare |
| Alte riscuri speciale asociate cu operațiunile într-o anumită zonă |
Atunci când alegeți segmente, trebuie să vă ghidați după informații despre structura organizatorica afaceri care vor ajuta la determinarea dacă segmentele sale geografice ar trebui să se bazeze pe locația activelor organizației sau pe locația clienților săi.
Un segment operațional sau geografic este considerat raportabil dacă o sumă semnificativă din veniturile sale este obținută din vânzări către clienți externi și este îndeplinită una dintre următoarele condiții:
- veniturile din vânzări către clienți externi și din tranzacții cu alte segmente ale acestei organizații reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale (externe și interne) ale tuturor segmentelor;
- rezultatul financiar al activității acestui segment (profit sau pierdere) este de cel puțin 10% din profitul total sau pierderea totală a tuturor segmentelor (în funcție de care valoare este mai mare în valoare absolută);
- activele acestui segment constituie cel puțin 10% din activele totale ale tuturor segmentelor;
- Segmentele raportabile identificate la întocmirea situațiilor financiare ale organizației trebuie să reprezinte cel puțin 75% din veniturile organizației.
Ca parte a informațiilor primare pentru segmentul de raportare, situațiile financiare prezintă următorii indicatori ai segmentului de raportare:
- veniturile totale, inclusiv cele primite din vânzări către clienți externi și din tranzacții cu alte segmente;
- rezultat financiar (profit sau pierdere);
- valoarea totală a activelor din bilanţ;
- valoarea totală a pasivelor;
- suma totală a investițiilor de capital în active fixe și imobilizări necorporale;
- valoarea totală a cheltuielilor de amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale;
- ponderea totală în profitul (pierderea) net al societăților dependente și subsidiare, activităților comune, precum și valoarea totală a investițiilor în aceste societăți dependente și activități comune.
Astfel, segmentele au propriile active, datoriile sunt identificate cu acestea, veniturile și cheltuielile le pot fi atribuite în mod rezonabil și, prin urmare, rezultatul financiar al activităților poate fi determinat.
Active și pasive pe segmente raportabile
Activele de segment includ active curente - stocuri, conturi de creanță, numerar utilizat în activitățile de afaceri ale segmentului, active imobilizate, active necorporale, dar nu includ acele active care sunt utilizate în scopurile generale ale organizației și pentru managementul acesteia. Activele utilizate de două sau mai multe segmente, în măsura în care pot fi determinate în mod rezonabil și fiabil că fac parte din activele segmentului, sunt incluse în situațiile financiare ale segmentului.
Activele segmentului includ împrumuturi, investiții și alte elemente de venit dacă dobânzile și dividendele primite ca venituri sunt incluse în rezultatele segmentului. Investițiile contabilizate folosind metoda punerii în echivalență atunci când câștigurile (pierderile) acestora contribuie la rezultatele segmentului, precum și investițiile în asocieri în participație contabilizate folosind metoda proporțională, sunt, de asemenea, raportate ca parte a activelor segmentului.
Un activ amortizabil pentru care cheltuielile cu amortizarea sunt cheltuite de segment este inclus în activele sale.
Activele segmentului sunt evaluate la valoarea contabilă minus deducerile și amortizarea.
Datorii pe segmente constau din conturi de plătit către furnizori, încasări în avans, datorii acumulate. Obligațiile de împrumut și credit sunt recunoscute în situațiile financiare ale segmentului numai atunci când dobânda aferentă acestora este plătită din rezultatele operațiunilor segmentului. Datoriile privind impozitul pe profit nu sunt incluse în raportarea pe segmente.
Rezultate segmente (rezultate segmente) determinată prin compararea veniturilor și cheltuielilor sale.
Venituri pe segmente (venituri) constă din două componente:
- venituri care sunt direct atribuibile segmentului;
- parte din venitul total al organizației care poate fi atribuită în mod rezonabil unui anumit segment. Pentru a-l determina în practică, se folosesc metode indirecte de calcul.
Venituri din segmentul operațional- este vorba de venituri din vânzarea anumitor bunuri, din efectuarea anumitor lucrări și prestarea anumitor servicii.
Venituri pe segmentul geografic- este vorba de venituri din producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii într-o anumită regiune geografică de activitate.
Dacă segmentele vând produse (lucrări, servicii) între ele, atunci prețurile externe, mai degrabă decât prețurile de transfer, sunt folosite pentru a-și evalua în mod obiectiv veniturile.
Următoarele nu reprezintă venituri pe segment:
- dobânzi și dividende, venituri din vânzarea de investiții financiare, cu excepția cazului în care astfel de venituri fac obiectul activităților segmentului;
- venituri extraordinare (încasări) rezultate ca urmare a unor circumstanțe extraordinare de afaceri (dezastru natural, incendiu, accident etc.).
O abordare similară este propusă pentru contabilitate cheltuieli de segment. La fel ca și venitul, ele constau din două componente:
- cheltuieli care pot fi direct atribuite segmentului;
- partea din cheltuielile totale ale unei organizații care poate fi atribuită în mod rezonabil unui anumit segment. Această componentă, spre deosebire de prima, se calculează prin metode indirecte.
Următoarele nu sunt incluse în cheltuielile de segment:
- cheltuieli cu investițiile financiare, dacă aceste investiții financiare nu fac obiectul activităților segmentului;
- impozitul pe venit;
- cheltuieli extraordinare (pierderi din dezastre naturale, greve, atacuri teroriste și alte evenimente similare).
Rezultatul financiar al activităților unui segment (profit sau pierdere) se determină ca diferență între veniturile pe care le primește și cheltuielile efectuate.
Dacă segmentele interne ale unei organizații nu se bazează pe grupurile de bunuri (servicii) conexe cerute de standard sau nu pe locația geografică a obiectelor, atunci trebuie luat în considerare următorul (cel mai scăzut) nivel de segmentare în cadrul companiei pentru a determina segmentele raportabile. La selectarea segmentelor raportabile, organizația clasifică în mod independent motivele pentru alocarea segmentelor grupurilor primare și secundare.
Segmentele secundare raportabile necesită mult mai puțină dezvăluire decât segmentele primare raportabile.
Selecția informațiilor primare și secundare pentru segmentele de raportare se face pe baza surselor predominante și a naturii riscurilor existente și a profiturilor primite din activitățile organizației. Sursele predominante și natura riscurilor și recompenselor sunt identificate pe baza structurii organizaționale și de management a organizației, precum și a sistemului său intern de raportare, care este adesea numit „abordare de management”. Această abordare oferă dovezi clare sursa predominantă de risc și recompensăîn scopuri de raportare pe segmente. Această sursă de risc și recompensă determină formatul de raportare pe segmentul primar, iar sursa secundară de risc și recompensă determină formatul de raportare pe segmentul secundar.
- Dacă riscurile și profiturile unei organizații sunt determinate în principal de diferențele dintre bunurile, lucrările și serviciile produse, atunci informațiile despre segmentele operaționale sunt considerate primare, iar informațiile despre segmentele geografice sunt considerate secundare.
- Dacă riscurile și profiturile unei organizații sunt determinate în primul rând de diferențele dintre regiunile geografice ale operațiunilor sale, atunci informațiile despre segmentele geografice sunt considerate primare, iar informațiile despre segmentele operaționale sunt considerate secundare.
- Dacă riscurile și profiturile unei organizații sunt determinate în mod egal de diferențele dintre bunurile, lucrările, serviciile produse și diferențele dintre regiunile geografice de activitate, atunci informațiile despre segmentele operaționale sunt considerate primare, iar informațiile despre segmentele geografice sunt considerate secundare.
- Dacă structura organizatorică și de conducere a organizației, precum și sistemul intern de raportare, nu se bazează pe bunurile, lucrările, serviciile produse sau pe regiunile geografice de activitate, atunci alocarea informațiilor primare și secundare pentru segmentele de raportare este făcută pe baza deciziei conducătorului organizaţiei.
Alegerea compoziției segmentelor operaționale și geografice, clasificarea acestora în primare și secundare, se bazează adesea pe decizii subiective ale conducerii organizației. Atunci când selectați segmente raportabile, țineți cont de utilizatorii situațiilor financiare. Trebuie avut grijă să se asigure că raportarea segmentelor este relevantă, fiabilă și comparabilă în timp.
După cum s-a menționat mai sus, scopul creării unui sistem de contabilitate și raportare segmentată la o întreprindere este de a oferi proprietarilor și managerilor de la toate nivelurile de management informații complete, în timp util și de încredere despre activitățile diviziilor structurale pentru analiză și luare a deciziilor manageriale competente. Aceste informații nu pot fi furnizate de un sistem de raportare financiară. Înființarea contabilității și raportării segmentare, în plus, face posibilă îmbunătățirea fluxului de documente existent în prezent la întreprindere, optimizarea indicatorilor de performanță atât ai centrelor de responsabilitate individuale, cât și a întreprinderii în ansamblu și, ca urmare, creșterea profiturilor.
Atunci când creați un sistem de contabilitate și raportare segmentată, este necesar să aveți în vedere că:
- costurile de implementare și întreținere a sistemului ar trebui să fie mai mici decât efectul obținut din utilizarea acestuia;
- sistemul trebuie să asigure confidențialitatea informațiilor;
- sistemul trebuie să fie automatizat și universal.
Sistemul de contabilitate și raportare segmentată impune întreprinderii să parcurgă următoarele etape.
Etapa I. Formarea unei structuri de conducere descentralizate cu alocarea centrelor de responsabilitate. Acestea din urmă, la rândul lor, ar trebui împărțite în centre de profit și centre de cost.
Structura de management a organizaţiei este prezentată în Figura 10.1.
Etapa II. Clasificarea elementelor de cost ale centrelor de responsabilitate. Organizarea unui sistem de raportare segmentată presupune o clasificare specială a elementelor de cost și venituri ale centrelor de responsabilitate pentru reflectarea lor detaliată în sistem contabilitate de gestiune
Etapa III.
Organizarea lucrărilor planificate și de raportare pentru fiecare segment. Odată cu introducerea unui astfel de sistem, devine posibil să se planifice cheltuielile și veniturile centrelor de responsabilitate și să se dezvolte o politică de prețuri pentru segmentele de afaceri, să se identifice abaterile indicatorilor reali de la indicatorii planificați (din trecut) și să se evalueze cauzele acestor abateri.
Una dintre sarcinile principale ale raportării segmentare este de a furniza rapoarte privind abaterile de la norme pe segmente de afaceri. Odată cu identificarea în timp util a unor astfel de abateri și a motivelor apariției lor, devine posibilă luarea promptă a deciziilor de management adecvate. Sistemul de planificare este axat pe organizarea controlului costurilor și a generării de profit de către centrele relevante.
Sistemul de contabilitate de gestiune folosește abordări diferite pentru evaluarea performanței afacerii decât sistemul de contabilitate financiară. După cum sa menționat deja, obiectul contabilității aici sunt segmente individuale ale organizației - centre de responsabilitate. Contribuția lor la formarea rezultatului financiar final al organizației nu este aceeași. În consecință, este necesar să se analizeze separat veniturile și cheltuielile pentru fiecare diviziune structurală.
Calitatea muncii centrului de responsabilitate în sistemul de control al managementului este evaluată prin doi indicatori: eficacitate și eficiență. Eficienţă
- acesta este gradul în care centrul de responsabilitate își atinge scopul. De regulă, se caracterizează prin indicatori calitativi: cât de bine își desfășoară activitatea centrul de responsabilitate, în ce măsură reușește să obțină rezultatele dorite și în ce măsură aceste rezultate corespund obiectivelor întregii întreprinderi.
Eficiența înseamnă finalizarea unei anumite cantități de muncă cu utilizarea minimă a resurselor de producție sau finalizarea maximă a cantității de muncă cu o anumită cantitate de resurse. Astfel, centrul de responsabilitate care produce un volum mai mare de produse la cel mai mic cost va fi recunoscut ca eficient. Dacă rezultatele activităților centrului de responsabilitate nu corespund intereselor întreprinderii, atunci activitățile unui astfel de centru sunt ineficiente (dar pot fi totuși eficiente). În centrele de profit (investiții), managerii rezolvă în mod independent majoritatea problemelor de producție și financiare fără nicio intervenție din partea conducerii organizației. Activitățile lor sunt evaluate numai în funcție de rezultatele obținute. O astfel de autonomie necesită managementul organizației pentru a rezolva problema eficacității unei anumite unități structurale. Pentru a controla activitățile centrelor de profit, se utilizează de obicei indicatorul „profit”. Profitul unei unități de afaceri este definit ca diferența dintre veniturile pe care le primește pentru produsele vândute și cheltuielile suportate în legătură cu aceasta.
Care este importanța raportării segmentare? Care sunt regulile pentru construirea de rapoarte segmentare pentru utilizatorii externi? Ce document normativ sunt definite?
Care sunt diferențele dintre un segment operațional și un segment geografic? Care segment se numește segment de raportare?
Capitolul 10 Întrebări de test
- Formulați o definiție a raportării segmentare. Prin ce diferă acestea de situațiile financiare contabile?
- Care este importanța raportării segmentare?
- Care sunt regulile pentru construirea de rapoarte segmentare pentru utilizatorii externi? Ce document de reglementare le definește?
- Care sunt diferențele dintre un segment operațional și un segment geografic?
- Care segment se numește segment de raportare?
- Există diferențe în raportare între centrele de cost și centrele de profit? Ce au în comun?